我国税收改革（税收新规定），从个人、企业、国家三个角度分析（对个人、企业、国家的影响） 高一政治：近年来我国税收改革和政策是什么
对高收入人员征税问题近来成为各大媒体报道的热门话题。收入差距在扩大、个人所得税要完善、逃税者应进班房，这些议论显示出方方面面对我国税制改革问题的关注。
我国税制的根本问题是经济结构与纳税人结构错位
从大方面看，有两个基本趋势潜在地决定着我国社会分配的表层和税制改革的方向。
一是世界性的知识革命过程中呈现的两极分化。早在10年前，芝加哥大学经济学教授K·墨菲就通过一系列研究揭示，在当今社会里，决定人们间贫富差距的第一位的原因是由知识累积所形成的人力资本，而不是对物质资本的占有。2002年5月，哈佛大学教授P·阿格亨撰文指出了两个重要现象：收入在不同群体（受高等教育与没受高等教育群体）之间的差距在扩大；收入在教育水平相同的群体内部也拉开了距离。工资结构与技术创新过程之间存在着内在的联系，知识与技术的创新必然扩大收入的鸿沟。
二是我国市场转型过程中发生的经济结构与纳税人结构之间错位。国有经济已经不是经济主体了，但是仍然是税源的主体；非国有经济已经是三分天下有其二，而其在全部的税收贡献中，则只有三分之一左右。粗略计算发现，1999年国有工业企业产值在全国工业总产值的比重只有30％，但国有企业上缴的国税则占全部内资企业上缴国税的66．8％。在内资企业上缴的地税中，国有企业的上缴份额也达到56％。这就是说，我国的经济结构与纳税结构是倒挂的。
导致这种倒挂的根由，是税制调整的滞后。我们已经鼓励民营经济迅速发展了，但在税制上仍依赖于过去向国有企业征税的办法，目前的工商三税（增值税、营业税与消费税）从本质上说，与20世纪80年代政府对国有企业开征的工商税有很大的继承性。这种税制对于国有企业来实施也许是有效的，而对于民营企业开征可能就不那么有效。要不，为什么有那么多人会铤而走险，伪造与买卖增值税的假发票？如果不从制度上深思一下毛病出在什么地方，仅仅强调稽查和打击可能难以根本解决问题。
错位主要源于营业税而非个人所得税问题
今夏热衷讨论的似乎是个人所得税问题，媒体的焦点在明星、冒尖人物上。其实，个人所得税不是经济结构与税收结构倒挂的主要原因。我不否认有的特殊人物在漏缴个人所得税，也不否认个人所得税有改进、完善的必要。但我认为主要问题是税制本身天然地不能有效地向民营企业与个体工商者征税。这里最应讨论的不是个人所得税，而是营业税。按我国税法，营业税是对“提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产”而开征的。按此定义，营业税的对象包括了第三产业的主体。第三产业在90年代的中国得到了很大的发展，到2000年，第三产业的产值已占我国国内生产总值的33．2％，即三分之一，而在该产业内，民营企业已经占绝大部分。营业税是按营业额核算的，可有几家民营企业会如实报告其营业额呢？餐后付账时，有几次能顺利地要到发票呢？
营业税的征收问题与激励机制有关。在美国，住店，吃饭，付款时消费者与买其它商品一样，在该付的商品价格上会加上一定比率的消费税。提供服务的企业明明白白地看到，这笔税是由消费者付的，其漏税的动力便大大下降了。在我们这里，尽管营业税也是由消费者缴付的，但这笔税（5％）是隐含在价格里面的，服务单位往往认为这笔税是企业在缴纳，由此便会助长其漏税动机。为了逃税，索性连营业额也虚报，办法是不给发票。不信你查，有几家餐厅备有发票本？
我们的工商三税的设计有其道理。对于形成物质形态的商品的劳动，开征增值税；对于不形成物质形态商品的劳务，开征营业税；除此外，还再加一道网，消费税。但既然企业对消费税漏缴的动力小，为什么营业税不能与消费税统一呢？其中的麻烦有三：一是若营业税与消费税统一，那增值税也该与营业税、消费税统一，则就要改增值税为消费税，这是一个颇伤脑筋的敏感区。二是要变营业税为消费税，除非服务费降价，否则在原来的价格上再加一道消费税，老百姓难以承受。政府之所以选择汽车、金银手饰等十来种特种商品开征消费税，也是由于这些是有钱人想买的东西，在价格上再加一定比例的消费税，买者能承受。三是若由消费税来统一营业税与增值税，则会引起连锁反应，这样一来，对于直接的生产活动就都无理由征税了，这会导致许多税种的取消，税收的稽征会转向流通与消费环节，则目前的税制便要大改。任何人想到这里，都会犹豫的。
改革营业税等税种，扩大消费税的征收是大势所趋
但扩大消费税的征收面是大势所趋，而且对国家是有益的。而消费税扩大的趋势实质上会最终影响我国目前这种以增值税为主体的税制。应该认识到，增值税与营业税，又正是民营企业与个体工商者漏缴税的体制基础。不信，可以统计一下谁是购买假增值税发票的主体？至于民营企业与个人隐去、漏报自己的营业额，这是日常生活中妇孺皆知的事实。有一个谜，存在于我内心已有一年多了：说起来民营企业发展比国营企业好，可为什么在股市上已上市的民营企业的绩效一般不如国有企业好呢？股市是一道无情的坎，民营企业的声誉还不足以比过优秀的国有控股企业。而纳税表现，可能是其中一个重要因素。如果民营企业上市的先决条件是先补缴全部税款，先让会计事务所严格查一查，这对相当一批民营企业来说，会是难以承受的“上市成本”。
我并不是主张现在就大改我们的税制。税制需要稳定。与任何体制变迁一样，渐变是一种低成本的改革方式。在目前的税制前提下，可以着手做的，当然是加强对企业、个人的会计审稽与督查，包括对个人所得税的严格征收。但作为决策者，不妨想一想，中国的收入差距扩大难道主要是由于个人所得税漏缴所引起的吗？把税收问题的注意力引向加强直接税，或对于资本所得征税，是否是正确的税制改革方向？我国的税制本来就落后于世界潮流，而最近20年来，国际上税制改革的潮流是轻直接税、重视以消费税为主体的间接税，这是发达国家经历了从上世纪30年代至80年代初这半个世纪的以直接税为税收主体的过程后，所作出的改革。其理论依据是，当今的市场是一个不完全竞争的市场，垄断势力比比皆是，政府税收类似于垄断的价格加成，若政府对资本所得征税，就会在垄断价格加成上再进一步使资本品价格偏离边际成本，使资源配置愈加扭曲。这番道理，诺贝尔奖经济学得主米尔利斯教授已经讲了30年了，最近又由K·贾德讲了一遍。这对重视所得税，轻视消费税的政策与舆论导向，应该是一种严肃的警示。
如果要说公平，中国最大的问题还是城乡差别。拿个人所得税来说，起征点是月收入800元。若用这个标准对待农民，则广大农民不应承担所得税。但农民实质上承担了另一种个人所得税——农业税。税法说明，农业税开征的理由就是为了调节收入，因而农业税是农民承担的所得税。其实，农业税是一开国就开征的老税种，以前有其开征理由，到今天每年税额也不到500亿元。理论界与政策研究部门已多次提出取消它算了。这里，只是从公平的准则出发建议取消农业税，让全民在按所得纳税这一点上实现公平。
总之，我国税制进一步改革的方向，应是从根本上确立调节收入分配的原则、改变中国目前的这种税收结构与经济结构倒挂的现象。开征遗产税，扩大消费税，取消农业税，可能是近期可以做的三件事。至于打击、消除少数人凭权贵暴富，这已经不是税制改革的范围。因为征税，历来只是对合法的行为与收入开征，对于非法行为，不是征税，税制是无奈的，而要依法加以打击、取缔。
2009年，我国开始实行消费型增值税，这使得我国增值税制在消除重复征税的道路上又前进了一步，也是我国新一轮税制改革中最重要的内容。此次增值税转型改革不仅是全球金融危机背景下的必要之举,也是完善我国税收体制建设的必由之路,更是践行科学发展观的内在要求。但我国的增值税制同国际上先进的增值税实施情况比较，还存在着征税范围过窄、征收管理不到位等一系列的问题，在转型的后续改革中国家应以扩大增值税征税范围为基础，全面完善增值税制，进而改善现行流转税制结构。
全国范围内实施的增值税转型改革,是继2008年企业所得税“两税合并”之后我国税制改革的又一个新突破,它标志着我国增值税类型开始由“生产型”向“消费型”过渡。在全球金融风暴严重冲击我国实体经济的大背景下,国家及时出台增值税转型政策,不仅体现了短期内缓解企业压力、扩大内需、应对金融危机、确保宏观经济稳定发展的要求,也意味着我国在完善税收体制、构建社会主义和谐社会、践行全面、协调、可持续的科学发展观道路上又迈出了坚实的一步。多年试点经验的积累、财政收入的持续增长和当前金融危机下的经济形势,也加速了全面转型改革方案的出台,为消费型增值税的全面推行提供了良好的时机。
一、我国税收管理体制改革的背景分析
目前我国进行税收管理体制改革，主要有以下两个方面的背景因素。
(一)各地方政府违规减免税的现象愈演愈烈
当前，各地为了吸引外资，不惜一切代价，纷纷给予外商各种优惠政策，特别是税收优惠。按照我国现行的税收管理体制，除中央政府有明确授权的以外，各级地方政府均无权制定税收减免政策。然而现实情况是，地方政府为招商引资，越权制定了各种减免税“土政策”，包括纳税前的减免优惠和纳税之后的税收返还，即先征后返，在税歉入库之后，财政进行“退库”，将税款返还给企业。因为某些税种是中央、地方共享税种，地方如果擅自减免就等于变相剥夺了中央收人。国税总局曾于2004年对开发区税收优惠政策进行了大规模的检查，发现在全国2527个开发区共查出1000多家企业存在区内注册、区外经营问题，接近全部被查企业的一半。检查中还发现了扩大税收优惠适用范围、提高优惠比例、延长优惠期限、违规减免税收等问题。违规企业累计少缴税款达4．3亿元。税务机关同时还清理出不符合税法规定的地方违规涉税文件88份。④国家税务总局又公布了《关于开展减免税政策落实情况调查活动的公告》，对税务部门负责征收管理的各种减免税进行调查。如此大规模的调查反映了国税总局对当前减免税问题的高度重视，这正是由于地方政府违规减免税导致地方恶性竞争，已经严重阻碍资源的合理配置以及我国经济的区域协调发展。
(二)地方主体税种缺乏，导致地方政府过于依赖非税收人
当前地方税收体系中税种虽多，但缺乏对地方财力具有决定性影响且长期稳定的税种，税源零晕分散，受制因素多，税源潜力小。而且地方政府的税收管理权限偏小，地方税的立法权完令集中在中央，省级以下政府没有地方税的立法权，地方政府不能根据当地公共支出需要及本地区域特征开设税种筹集收入，地方政府收人税收依存度过小，地方税收收入远远满足不了地方财政支f“的需要，越来越依赖各种预算外收入以及举债收入。以海为例，上海城市建设飞速发展，面貌¨新异，但建没项目所需资金巨大，现有的财政预算收人只是杯水车薪。上海市政府在上世纪八、九}年代主要依靠国有土地资源收益、直接或间接举债，以及通过政府信用带动社会资金参与城市建设等方式，筹集巨额城市建设资金。从上世纪9o年代中期开始的十年时间里，上海通过土地批租，共筹措资金1000多亿元人民币。②土地资源是政府手里的巨大财富，因而成为了地方政府的主要收入来源。此外，举债虽然是国外地方政府获得收入的重要方式，但是由于我国禁止地方政府发行债券，各地方政府大量通过下属投资公司发行企业债券，并为其提供担保，以获取资金用于城市建设。例如上海市市、区(县)两级政府各自成立了许多家政府性投资公司，作为其融资主体，如市政府有十大投资公司，各区(县)政府都有2～5家不等的投资公司，一些公司根本没有盈利，有些纯粹就是借债公司，它们凭借其政府背景搞举债投资，最终债务大部分都得由地方财政来负担，从而为地方政府带来较大的财政风险。
二、我国税收管理体制改革对地方政府的影响
尽管各地有不同的地域特点，但税收管理体制的改革将在以下四个方面对地方政府产生较大的影响。
(一)地方政府为招商引资所采取的政策将多元化
通过税收管理体制改革，中央将加强对企业所得税和增值税等中央税和共享税的管理权，而地方主体税种缺乏，对企业影响较小，因此，地方政府在引进外资时所能利用的有效税收优惠政策将十分有限。而且，中央将逐渐减少地方性的税收优惠政策，各地在税收方面的地区性竞争因素将大大减弱。中央一度给予东部沿海地区较为优惠的税收政策，使得该地区政策性优势较为明显，很大程度上促进了其招商引资的力度和成效。税收管理体制改革后，为了保持地区竞争优势，加快招商引资步伐，促进地方经济的发展，各地需要改变过去过于倚仗税收减免，政策单一，进而出现恶性税收竞争的现象。地方政府将更多地从完善投资环境，对地方优势产业提供政策扶持人手，不断优化其产业结构，保持本地的竞争优势。东部沿海地区为了保持其强劲的经济增长和地区优势，应由仅仅依靠税收减免政策，转变为凭借地方政府的雄厚财力，努力改善投资环境和政府服务水平，并且改变过去对所有外资企业盲目提供优惠的做法，建立专项基金，对符合当地产业发展方向的企业以及高科技和现代服务性企业给予扶持，以有效引进资金，促进产业调整，推动地区经济发展。
(二)地方政府的收入来源将规范化
当前地方政府主要通过三个来源获得收入，即税收、国有资源收益和举债。它们各有其特点：土地资源虽然能为政府带来巨大财富，但是在土地使用权转让中，监督成本大，交易费用高，很难以公正透明的市场化方式进行交易，这样会影响政府财源的规范性和政府形象。举债是国外地方政府获得收入的重要方式，特别是当筹集资金是用于造福子孙万代的城市基础建设项目时，符合效率和公平原则。但是，我国地方政府大量通过下属投资公司发行企业债券筹集建设资金，由于这些企业和政府在责、权、利等关系的界定上十分模糊，当这些企业的债务融资出现了到期无法支付的情况时，会找出各种理由依赖政府来偿还债务，从而导致其在债务资金的筹集和使用上缺乏硬约束，而政府则产生了巨大的债务风险。而税收是以法律为依据，较为透明，具有可预见性，可以规范政府收入来源，体现公共财政原则。
在税收管理体制改革以后，当地方主体税种尚未建立时，土地资源收入仍将是地方政府的重要财源，政府只要优化本地投资环境，搞好基础设施建设与公共服务，加大招商引资的力度，就可以推动不动产升值，获得巨大财政收入。但从长远来看，地方政府将利用增大的地方税收管理权，根据公共支出的需要和区域特点开设新税种，加快地方主体税种的培育，以税收形式筹集必要的资金用于公益事业、基础设施和公共服务等，使税收收入在政府收入中的比重增加，从而使政府获得收入的方式更透明、更确定和更规范。
(三)地方政府将建立起以财产税和行为税为主体的税收体系
从大多数成熟市场经济国家来看，地方政府基本上都是以财产税为主体税种。因为财产课税一方面具有税源分布广泛的区域性特征，便于地方政府严格监控税源，提高征管效率；另一方面，财产税收入的财政支出目标主要是提供地方公共品，极大地体现了负税与收益的对等原则。房产税是目前我国主要的财产税，但各省市的房产税占本级财政收入的比重还比较低。以上海为例，在2003年房地产相关税收占上海市地方财政收入比重不到10％，而占比重较高的地方税种是营业税，占37％。但是在新一轮税改中，随着增值税范围的扩大，营业税的征收范围将缩小。而且中央提出了物业税的改革思路，即将现存的具有财产税性质的城市房地产税、房产税和城镇土地使用税合并成统一的物业税，并且逐渐扩大其征税范围，恢复对城镇居民自有自用住房的征税，待条件成熟时将物业税的征收范围扩大到农村。可以预见，随着城市建设与地方经济的发展，县乡城镇化步伐的加快，房地产业将不断发展，这将为物业税提供充足的税源，使物业税收入在地方财政收入中的比重大为提高，而且随着不动产在个人财富中比重的增大，该税的调节功能也将增强，这都使得物业税将成为地方税收体系中的主体税种。
此外，在税收管理体制改革以后，各地还可以开征符合地域特征，有利于地方经济发展和增加财政收入的新税种。笔者认为可以考虑开征环境税和教育税等行为税。随着经济的逐渐发展，企业的规模和数量增长很快，尤其是一些制造业企业，规模大，污染也大，在对地方经济做出较大贡献时，也对城市面貌和人们的生活环境造成了严重负面影响，地方政府可按照“谁污染，谁缴税”的原则，结合税费改革，将现存的排污费、垃圾费等合并成规范的环境税，对企业排放各种废气、废水和固体废物等污染行为征收较高的税收，并将该收入专门用于城市环境的改善，这样既矫正了企业的污染行为，又为城市环境建设筹集了大笔资金。另外，各地经济的发展，需要居民基本素质的提高和高等教育人才数量的增加，除了引进外地高素质人才以外，还需要政府加大地方教育的投入。因此，可以将现存的一些分散的教育性收费，如教育费附加，合并为一个独立的教育税税种，这样就能以规范的方式为教育的发展筹集大量稳定可靠的资金。此外，许多发展中国家的地方政府都对各种形式的娱乐征税，作为地方的重要财源，我们还可以根据地方实际情况积极研究开征娱乐税等新型税种，从而最终形成以财产税和行为税为主体的较为稳定的地方税体系。
(四)地方政府调节经济的方式将更符合市场经济的原则
一直以来，地方主体税种缺乏，地方政府税收自主权有限，很难通过地方税收政策对当地经济进行调节，而主要是通过财政支出政策和其它行政命令直接干预经济，极大地提高了市场交易成本，这样不仅调节效果差，而且造成了很大的效率损失。税收管理体制改革以后，地方政府可通过时地方主体税种的培育和新税种的开设，利用更为自主的地方税收管理权，制定合理的地方税收政策来对经济进行调节，对资源进行合理配置，减少对企业和个人的直接行政干预，使政府和市场主体的关系规范化、法制化和稳定化，推动市场经济的发展及地区经济的良性增长。
当物业税成为地方重要收入来源后，容易出现过于强调其财政功能而忽视调节功能的现象。物业税将不仅仅是地方政府的重要收入来源，而且还是地方政府调节资源配置和收入分配的强有力的政策工具。通过对拥有房地产的居民征税，可以对个人在不动产方面的行为做出符合效率原则的调节。近年来各地房地产市场发展迅速，价格高涨，地方政府通过物业税这一强大的政策工具，除了可获得长久不竭的财源以外，更重要的是可以对房地产价格进行影响，对房地产交易者的非理性行为进行控制和引导，最终促进房地产市场和整个地方经济的健康发展。而且，随着不动产规模的不断扩大，大量个人可支配收入已转化为不同类型的不动产，它在个人财富中的比重越来越大，对其征税可成为调节个人收入分配的重要手段。此外，通过环境税等行为税可以对企业的行为进行矫正，以促进资源的合理配置。根据企业的生产量或排污量征收环境税，使企业对社会环境损坏造成的外部成本内化成自己的成本，这样，企业在做成本收益分析的时候就会考虑到污染的成本，从而做出符合资源配置效率的生产决策。
希望可以帮到你。
