营改增"对企业税负会产生哪些影响 营改增对企业税负会产生哪些影响
"营改增"对企业税负会产生的影响有：
1、营业税改增值税的核心思路是减轻企业负担、支持服务业发展，同时“营改增”也是一项意义重大的结构性减税措施。从理论上看，“营改增”能够避免重复征税以减轻企业的纳税负担，但是，实际上，由于企业类型不同、各行业的经营模式不同等使得税改的对企业的影响和效果也不尽相同。
2、对小规模纳税人的影响。
原先营业税小规模纳税人企业征收的税率一般为 5%，而现在由5%的价内营业税下降到了3%的价外增值税，税率的减幅是很明显的。据资料统计，在试点的上海地区，在大约 13.9 万户试点的企业中有 9.1 万户为小规模纳税人，它们大多数是小型微利企业。这些企业的竞争压力大，在税改之后，它们的税收减幅大约 40%，国家极大的支持和推动了小型微利企业的发展，同时，也促进了就业。
3、对一般纳税人的影响。
对于一般纳税人的影响对于不同的行业，由于存在进行税额的抵扣和税率设置的差异，影响也不尽相同。下面主要从文化创意企业、服务型企业、物流企业、交通运输业企业和建筑业5个类型的企业进行分析。
（1）文化创意企业。
文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务（包括商誉和特许经营权转让服务）、知识产权服务、广告服务（含广告代理服务）和会议展览服务（含会议展览代理服务）。文化创意企业原来适用的营业税税率为5%，而在其税改后由5%的营业税变为6%的增值税。直观上看税率有所上升，但是企业在相关服务过程中所采购的固定资产，材料费等的增值税的进项税额可以凭票抵扣，所以，总体的税负不会上升甚至会获得一定程度的下降。
（2）服务型企业。
服务型企业相对较为特殊，其人力成本在企业成本中的占比较高，因此依靠服务所创造的利润也是企业利润的绝大成分。该类企业比较不容易获得增值税发票，可以尽享抵扣的进项税比较少，而营业税改征增值税后增值税的税率要比原先营业税的税率要高，这将一定程度上增加企业的税收负担。
（3）物流企业。
根据“营改增”规定，一般纳税人的物流企业适用于11% 或6%的增值税税率。而其进项税额的抵扣，主要包括用于物流派送所需的外购燃料、外购设备等，需要说明的是，企业在外送服务过程中所支付的过路过桥费、保险费以及人力成本等成本费用不在进项抵扣范围之内。在总体上估算，税负会有所增加。
（4）交通运输业。
交通运输业原来适用于 3%的营业税，营改增后改为征收11%的增值税。税改之前企业购入固定资产等都是不能够进项抵扣的，但在“营改增”之后，企业购入的汽修配件、固定资产等都可以尽享抵扣，可以减少企业的纳税负担。但实际上，对一些刚起步的企业或者已经运营一段时间较为成熟的企业来说，新购入的固定资产并不多，资金缺乏的企业还会采用融资租赁方式来运行，但是融资租赁的固定资产的进项税额无法抵扣，同时，这些企业的成本支出主要为人工成本，这部分支出又无法抵扣，税务负担将有所加重。
（5）建筑行业。
营业税改征增值税对企业的影响主要取决于于适用税率水平、毛利率及营业成本中可抵扣项占比等因素，税改后适用税率低、毛利率较低、可抵扣项目占比较高的建筑企业受益较大。由于增值税相对营业税税率提高且抵扣不充分，建筑行业营业税改征增值税后，首先面临的就是期初税款抵扣问题，主要涉及到建筑企业期初库存材料和机械设备等固定资产增值税进项税额抵扣问题。
营业税改征增值税后，一方面有利于建筑企业提高机械设备装备水平，改善企业财务状况，优化资产结构，增强企业竞争能力；另一方面通过引进新的机械设备和流水线，减少作业人员，降低人工费支出，又反过来降低了企业的税负。最后，约占35%比例的人工成本中，不全是本企业自身发生的人工费，其中还包含至少20%劳务分包成本，由于国家对劳务公司是否也实行由营业税改征增值税还没有定论，如果不同步进行改革，这部分劳务分包成本对建筑企业增值税税负影响最大。
首先当然是对以前交营业税的企业有影响。另外，对以前交增值税的企业，营改增之后对他们也是有影响的，影响在什么地方呢？他们能够获得更多的进项抵扣了，这是一个绝对的利好。所以无论是对交营业税的企业还是对交增值税的企业，营改增之后，对税负都会产生影响。
一、营业税与增值税的计算
先看以前交营业税的企业，他们的税率国税总局是如何设计的呢？共分为三个档次：
1、税率是3%，这一类涉及的行业是交通运输业，建筑业、邮电通信业，文化体育业。
2、税率是5%，主要涉及金融保险业、服务业、转让无形资产，销售不动产。
3、税率是5%到20%，主要是针对娱乐业的。娱乐业税率到底是征5%，还是征20%，主要取决于当地政府对娱乐业的态度。
营改增之后，对应的这几档税率肯定都要做相应的变化。
营改增改为增值税，我们先来看看，增值税到底应如何理解？增值税最初的设计，是一个法国人做的。他设计这个税，一开始应该说定义很清楚，就是对增值额征税。
我们举一个例子，如果一个企业，购进一台价值600万设备，最后作价以1000万卖出去，增值额就是400万，400万乘以税率，这就是它应交的增值税。这就是对增值税当时最初的界定，可是真正用这样一种办法去计算应交增值税的时候，不太好操作，因为企业交易不可能有这么清晰的、一一的对应关系。每一笔进项税和每一笔销项税，对应不上来。譬如，生产制造企业，原材料对应到哪一单销售上面了，说不清楚？于是税务给出了一个办法，把每一单采购核算一个进项税，每一单销售核算一个销项税，当期用所有的销项税减去进项税，这样算出你的应纳税额。
基于这样一种计算模式，我们就知道了，增值税并不是按照增值额来计算的，它是按照销项税减进项税算出的。我们也可以做一个分析，假如一个产品，我们把它卖出去的时候，卖120元钱，产品的成本由三部分构成，直接材料30元，直接人工30元，制造费用中有水电气暖3元，能源费5元，设备折旧10元，对应的制造费用里面的人工薪酬2元，日常费用5元，其他费用2元。算下来，销售毛利是33元。对这一单产品的销售，计算它的销项税时，增值额应该是33元毛利加上成本里面不含有进项税的成本，包括直接人工，以及制造费用里面没有进项税的成本费用，它们一起构成增值税的纳税基础。有这样一个计算流程，我们就知道了，取得进项税是营改增之后绝对税负增减的关键。
二、营改增对税率的设计
我们再来看一下，营改增对税率的设计。根据纳税人的规模不同，设计了两个层次。第一个层次，认定纳税人是一般纳税人，第二个层次认定纳税人是小规模纳税人，小规模纳税人怎么界定呢？年销售额在500万以上，就认定是小规模纳税人，年销售额在500万以上就是一般纳税人。销售规模在500万以下，会计核算比较规范，自己申请成为一般纳税人，也可以成为一般纳税人。
对于一般纳税人的税率设计分几档：第一档是主税率6%。第二档是对于提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产的租赁服务，转让土地所有权，设计的税率是11%。第三档是提供的有形动产租赁服务，设计的税率是17%。还有第四档，就是发生的跨境的应税服务，国家给服务出口优惠，免交。
对于小规模纳税人，有两档征收率：主征收率是3%，房地产行业比较特殊，征收率是5%。
对于这样的税率、征收率设计，我想多解释一下，为什么提供有形动产租赁服务，会把税率设计为17%呢？以前租赁服务的营业税税率才5%，一下子到17%，有极大的提升，原因是把有形动产的租赁服务，等同于正常的商品销售行为。商品销售税率就是17%，有形动产的租赁，比如小汽车租赁服务，和销售有什么差别吗？我觉得没什么差别，销售可以看做是一次性的租赁，而租赁可以看作是分期收款的销售。这样分析下来，我觉得把有形动产租赁的税率拉为17%是合理的。
三、营改增后名义税率的增减变化
营改增之后名义税率变化了，税负到底会不会增加呢？我们先看小规模纳税人的税率变化：第一类是3%，还是变为3%；第二类由5%变为3%；第三类由5%变成5%。因为改为增值税之后，是价外税，把价外税的征收率折为价内税的话，3%折过来是2.91%，5%折过来是4.76%。这三种情况，无论怎么变化，无论怎么变，增值税的征收率是绝对减少的。
对于一般纳税人而言情况则没有这么乐观，它的税率变化，也分几种情况。第一种是由3%变为11%，第二种是由5%变为6%，第三种是由5%变为11%，第四种是由5%变为17%。
从名义的税率增长的幅度看，除了5%变为6%以外，其他增长幅度都很大。我们把这几档税率折为价内税，11%是折后应该是9.91%，6%折为价内税应该是5.66%，17%折为价内税是14.53%。总体来看，一般纳税人的税率的增幅应该有四个，第一个增幅是6.91%，第二个增幅是0.66%，第三个增幅是4.91%，第四个增幅是9.53%。
对于一般纳税人而言，税率都绝对增加了，实际税负是否会绝对增加呢？这需要具体来分析。
1、营业税改增值税的核心思路是减轻企业负担、支持服务业发展，同时“营改增”也是一项意义重大的结构性减税措施。从理论上看，“营改增”能够避免重复征税以减轻企业的纳税负担，但是，实际上，由于企业类型不同、各行业的经营模式不同等使得税改的对企业的影响和效果也不尽相同。
2、对小规模纳税人的影响。
原先营业税小规模纳税人企业征收的税率一般为 5%，而现在由5%的价内营业税下降到了3%的价外增值税，税率的减幅是很明显的。据资料统计，在试点的上海地区，在大约 13.9 万户试点的企业中有 9.1 万户为小规模纳税人，它们大多数是小型微利企业。这些企业的竞争压力大，在税改之后，它们的税收减幅大约 40%，国家极大的支持和推动了小型微利企业的发展，同时，也促进了就业。
3、对一般纳税人的影响。
对于一般纳税人的影响对于不同的行业，由于存在进行税额的抵扣和税率设置的差异，影响也不尽相同。下面主要从文化创意企业、服务型企业、物流企业、交通运输业企业和建筑业5个类型的企业进行分析。
（1）文化创意企业。
文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务（包括商誉和特许经营权转让服务）、知识产权服务、广告服务（含广告代理服务）和会议展览服务（含会议展览代理服务）。文化创意企业原来适用的营业税税率为5%，而在其税改后由5%的营业税变为6%的增值税。直观上看税率有所上升，但是企业在相关服务过程中所采购的固定资产，材料费等的增值税的进项税额可以凭票抵扣，所以，总体的税负不会上升甚至会获得一定程度的下降。
（2）服务型企业。
服务型企业相对较为特殊，其人力成本在企业成本中的占比较高，因此依靠服务所创造的利润也是企业利润的绝大成分。该类企业比较不容易获得增值税发票，可以尽享抵扣的进项税比较少，而营业税改征增值税后增值税的税率要比原先营业税的税率要高，这将一定程度上增加企业的税收负担。
（3）物流企业。
根据“营改增”规定，一般纳税人的物流企业适用于11% 或6%的增值税税率。而其进项税额的抵扣，主要包括用于物流派送所需的外购燃料、外购设备等，需要说明的是，企业在外送服务过程中所支付的过路过桥费、保险费以及人力成本等成本费用不在进项抵扣范围之内。在总体上估算，税负会有所增加。
（4）交通运输业。
交通运输业原来适用于 3%的营业税，营改增后改为征收11%的增值税。税改之前企业购入固定资产等都是不能够进项抵扣的，但在“营改增”之后，企业购入的汽修配件、固定资产等都可以尽享抵扣，可以减少企业的纳税负担。但实际上，对一些刚起步的企业或者已经运营一段时间较为成熟的企业来说，新购入的固定资产并不多，资金缺乏的企业还会采用融资租赁方式来运行，但是融资租赁的固定资产的进项税额无法抵扣，同时，这些企业的成本支出主要为人工成本，这部分支出又无法抵扣，税务负担将有所加重。
（5）建筑行业。
营业税改征增值税对企业的影响主要取决于于适用税率水平、毛利率及营业成本中可抵扣项占比等因素，税改后适用税率低、毛利率较低、可抵扣项目占比较高的建筑企业受益较大。由于增值税相对营业税税率提高且抵扣不充分，建筑行业营业税改征增值税后，首先面临的就是期初税款抵扣问题，主要涉及到建筑企业期初库存材料和机械设备等固定资产增值税进项税额抵扣问题。
营业税改征增值税后，一方面有利于建筑企业提高机械设备装备水平，改善企业财务状况，优化资产结构，增强企业竞争能力；另一方面通过引进新的机械设备和流水线，减少作业人员，降低人工费支出，又反过来降低了企业的税负。最后，约占35%比例的人工成本中，不全是本企业自身发生的人工费，其中还包含至少20%劳务分包成本，由于国家对劳务公司是否也实行由营业税改征增值税还没有定论，如果不同步进行改革，这部分劳务分包成本对建筑企业增值税税负影响最大。
营改增最大的特点就是减少重复纳税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负，“营改增”可以说是一项减税的政策。上海财税部门的数据称，截至6月15日申报期结束，上海大约九成试点纳税人税负降低。但上海“营改增”试点中也出现了部分企业税负上升的现象，却让新一轮试点城市的企业感到忧心。
从“营改增”试点内容来看，小规模纳税人税负下降非常明显，试点方案规定销售额500万作为分界点，销售额小于500万的企业可以选择做一般纳税人还是小规模纳税人，一旦划定为小规模纳税人，税率就从原来营业税的5%，降为增值税简易征收的税率3%，税负下降超过40%.
尽管改征增值税后，试点企业能够抵扣外购产品与服务所含税款，起到减税作用，但不同企业由于外购产品与服务的价值与比例不同，所以减税程度也有较大差异。“企业税收负担的最终变化情况，取决于减税效应和增税效应两者叠加在一起所产生的净效应。”
