增值税改革对税制、经济、收入的影响 增值税将如何进行改革
党的十六届三中全会做出的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》中提出“分步实施税收制度改革”的要求，表明新的一轮税制改革就要开始。新的一轮税制改革是在原有基础上对税制的进一步完善，是对税制改革的深化，将对企业投资产生深刻的、长期的影响。 现行税制对企业投资的影响 我国的税收制度，包括工商税制、农业税和关税三大部分。现行税制的主要内容是有关工商税制的问题，现行工商税收制度是新中国成立以后经过多次改革逐步建立起来的。 (一)1994年是我国税收工作的一个重要转折点，是我国税制建设的一个重要里程碑。这一年，根据党中央、国务院的部署和建立、发展社会主义市场经济体制的要求，我国对工商税收制度进行了全面而深刻的结构性改革。这次改革在许多问题上取得了重大突破，无论是从涉及的范围还是从变革的深刻性上来说，对我国经济体制改革和国民经济发展都产生了积极而深远的影响。 全面改革流转税制是这次税制改革的关键所在。为使我国流转税制适应市场经济的要求，参照国际上流转税制改革的一般做法，这次流转税改革改变了按产品分设税目，并按不同税目制定差别税率的传统做法，确立了在生产和流通环节普遍征收增值税，在此基础上选择少数消费品再征收一道消费税；对提供劳务、转让无形资产和销售不动产保留征收营业税的模式。新的流转税制统一适用于内资企业和外商投资企业，取消了对外商投资企业征收的工商统一税。原来征收产品税的农、林、牧、水产品，改为征收农业特产税和屠宰税。 税制改革实现了所得税的统一，对内资企业实现了征收统一的企业所得税，合并个人收入调节税和个体工商业户所得税为统一的对内外人员普遍适用的个人所得税。对特别目的税和地方税做了较大调整。例如，开征了土地增值税，扩大了资源税征收范围，取消了奖金税、集市交易税等若干个税种，并将屠宰税、筵席税的管理权下放到省级地方政府，准备新设遗产税和证券交易税。 1994年的工商税制改革对我国的税制结构做了较大的调整，使工商税制由改革前的32个税种简化为18个税种。税制改革使工商税收制度朝着科学、简化、适用、高效的方向迈进了一大步，为建立中国特色的、符合社会主义市场经济要求的税制体系奠定了坚实的基础。 可以说，1994年税制改革是中国建国以来规模最大、范围最广泛、内容最深刻的一次税制改革，如此之大的举动在世界上也属罕见。改革的方案是在十几年来税制改革的基础上，经过多年的理论研究和实践探索，积极借鉴外国税制建设的成功经验，结合中国的国情制定的，推行近10年来从总体上看已经取得了很大的成功，国内外普遍评价很高。其成功之点主要有四：第一，促进了国民经济的持续、快速、健康发展，同时没有引起社会、经济的震荡。第二，规范了税收分配关系，促进了税收收入的持续大幅度增长，同时总体上没有增加纳税人的负担第三，将主要税权和大部分税收收入集中到中央政府，有利于国家加强对于国民经济的宏观调控。第四，税制趋于规范、简化、公平，基本符合国际惯例，税收的职能作用得以加强。 经过1994年税制改革和几年来的逐步完善，中国已经初步建立了适应社会主义市场经济体制需要的税收制度，对于保证财政收入，加强宏观调控，深化改革，扩大开放，促进经济与社会的发展，发挥了重要的作用。 (二)现行税制对企业投资的影响。 1994年税制改革虽取得了明显成效，但由于受客观条件的局限，还不够彻底，不够完善，存在着一些需要解决的遗留问题，特别是对企业投资的不利影响比较突出。 1．由于我国实行的是生产型增值税，购进固定资产不许抵扣所含税金，存在的问题较多：第一，不利于鼓励企业设备更新和技术改造，也不利于扩大投资需求和促进高新技术产业的发展；第二，由于不能彻底消除产品所含税金，不利于我国产品的出口；第三，生产型增值税的税负较高，不利于企业扩大再生产。 2．企业所得税名义税负重，实际税负轻，不利于企业投资选择。我国对内外资企业实行不同的企业所得税，内资企业适用企业所得税，外资企业适用外商投资企业和外国企业所得税。企业所得税名义税率为33%，但是，一方面企业税前扣除不充分，另一方面各种税收优惠政策大量存在，企业实际税负25%左右。外商投资企业和外国企业所得税名义税率也是33%，但是，各种税收优惠政策，特别是区域性税收优惠政策，影响了企业投资选择。 3．内外税制不统一的问题。1994年税制改革以后，内外资企业适用的仍然是两套税制。例如，外资企业不征城建税、城镇土地使用税，内外资企业适用不同的企业所得税、车船使用税和房产税。不利于税制的统一、规范和企业公平竞争。 4.宏观税负偏轻、微观负担偏重的问题。1993年宏观税负为11.9%，1994年和1995年分别下降为10.8%和10.2%。1996年上升到10.4%，1999年继续提高到12.57%，2002年达到16.83%，与其他国家比较，我国的宏观税负比较轻。但企业普遍反映各级政府收费较多，企业负担较重，这种不正常的现象必须扭转。 5.1994年的税制改革重点解决经济过热问题，是一个紧缩的税制，例如，征收固定资产投资方向调节税，土地增值税，都是限制投资的措施，导致社会投资连年下降。全社会固定资产投资增长1994年为30.4%，1995年至1999年分别为17.5%、14.8%、8.8%、13.9%和5.1%。已经不适应现在通货紧缩的新情况。 新一轮税制改革的具体内容 随着我国社会主义市场经济的迅速发展，现行税制不适应经济形势发展的矛盾越来越突出，新的一轮税制改革已经水到渠成，势在必行。 深化税制改革的目标是要按照建立社会主义市场经济体制的要求，在流转税和所得税双主体并重，其他税种辅助配合的税制结构基础上，建立起一个能适应经济波动并进行有效调节、体现国家产业政策、促进国民经济持续快速健康发展和满足国家财政经常性预算正常需求的税制体系。 这次对税制的调整、改革、完善，是在现行税制基础上进行的，是1994年税制改革的巩固、深化、发展。党的十六届三中全会《决定》确定的总的指导思想是按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步推进税收改革。 适应发展社会主义市场经济和新时期、新形势的要求，根据以上思路，具体税制改革包括以下一些内容： 1．改革出口退税制度。自2004年1月1日开始调整增值税出口退税率，有些产品维持原出口退税率不变，有些产品调高出口退税率，有些产品取消出口退税率。平均出口退税率由现在15%降至12%。 2．统一各类企业税收制度。统一内外资企业所得税、车船使用税、房产税。清理现行各类税收优惠政策。非公有制企业在税收上与其他企业享受同等待遇，督促非公有制企业依法经营，照章纳税。 3．增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围，并在试点的基础上逐步实施。 4．完善消费税，适当扩大税基。调整征税项目，对属于一般消费品的项目取消征收消费税，对一些高消费项目或行为征收消费税。 5．改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制。整顿和规范分配秩序，加大收入分配调节力度，重视解决部分社会成员收入差距过分扩大问题。健全个人收入监测办法，强化个人所得税征管。 6．实施城镇建设税费改革，对外资企业征收城建税，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费。 7．在统一税政前提下，赋予地方适当的税政管理权。要按照合理分权的原则，从有利于正确处理中央与地方分配关系出发，对税收管理权限作适当调整。 8．深化农村税费改革。农村税费改革是减轻农民负担和深化农村改革的重大举措。完善农村税费改革试点的各项政策，取消农业特产税，加快推进县乡机构和农村义务教育体制等综合配套改革。在完成试点工作的基础上，逐步降低农业税率，切实减轻农民负担，创造条件逐步实现城乡税制统一。 税制改革对企业投资的深远影响 税制改革不仅是适应社会主义市场经济的发展需要，而且是国家宏观调控手段的运用，是对国家与企业分配关系的再调整。新一轮的税制改革对企业投资的影响虽然短期内不会明显显现出来，但是从长期发展观察，新一轮的税制改革对企业投资的积极促进作用将会越来越明显。 1．调整出口退税加强宏观调控。调整出口退税标志我国宏观调控水平的提高。过去我国实施整体出口退税率的提高或降低，不能根据产品的实际情况进行调整。这次根据产品出口的实际情况进行了有增有减的出口退税率调整，尽可能减少出口退税率调低的不利影响，有利于企业增加有选择地投资，扩大出口规模 2．增值税转型促进企业对机器设备的投资。增值税实行由生产型向消费型的转型，对企业投资机器设备可以抵扣购进机器设备所含的增值税，相当于给予企业17%的补贴，可以调动企业增加机器设备，进行技术改造的积极性，也有利于企业进一步扩大再生产。虽然，这项税制改革将在试点的基础上逐步实施，但是，试点的时间不会很长，改革的速度会比较快，广大企业会很快就享受到税制改革的益处，投资积极性将得到鼓励。 3．统一各类企业税收制度促进公平税负。统一内外资企业所得税、车船使用税、房产税。对外资企业征收城建税。清理现行各类税收优惠政策，为各类企业创造公平竞争的税收环境。公平税收待遇有利于激发企业的投资积极性，促进企业的追加投资。 4．降低总体税负促进企业投资。我国已经暂时停止征收固定资产投资方向调节税，进一步的深化税制改革将使企业的消耗得到充分补偿，例如，内资企业可以按实列支工资费用等，适当降低企业所得税税率，降低企业税负。增值税转型也可降低企业税收负担因此，总体上看，这次税制改革不仅不会增加企业的税收负担，而且会降低企业的总体负担，增加企业的赢利水平。企业赢利水平的提高，将会提高投资能力，增加扩大再生产的投资。 5．深化农村税费改革培育城乡统一市场。我国二元经济的存在，制约了农村的发展。广大农村市场的不成熟，降低了社会有支付能力的消费需求，也制约了工业生产的发展。要想保持我国国民经济的持续、稳定和较快增长，培育农村市场必不可免。深化农村税费改革，减轻农民负担，促进农业经济发展，带动农村市场成长，有利于工业经济的进一步增长。因此，深化农村税费改革，培育城乡统一市场，为企业投资创造了新的机遇，也为企业投资开拓了更广阔的空间，企业将会有更多的投资机会。 改革开放20年经济成就举世瞩目，离不开十一届三中全会以来党的路线、方针、政策的正确指引，离不开各项改革深入发展，离不开各行各业的共同努力。展望新世纪，我国是世界各国公认最有希望的国家，新一轮的税制改革将对促进投资发挥积极作用，企业的投资环境将越来越好，企业迎来了又一个新的繁荣发展时期。
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增值税作为我国收入占第一位的主体税种，对经济的影响是巨大的，其改革触及国家的经济总量和实力、涉及产业结构调整、区域经济发展、企业竞争能力以及中央与地方利益关系等一系列战略问题，因此，增值税改革应遵循以下原则：
（一）“简税制、宽税基、低税率、严征管”原则
党的十六届三中全会《决定》明确提出的这一原则是指导今后稳步推进税制改革的基本原则。
（二）保证税收总量逐年增长的原则
税收增长是经济发展的反映，同样，税收总量逐年增长是保证经济持续、稳定发展的坚实基础，有利于提高国家的宏观调控能力；当前，为应对国际政治、经济、军事、外交形势，保证国家税收总量逐年增长、维护宏观经济持续、稳定、健康发展尤其重要。
（三）改革渐进式的原则
渐进式改革体现积极、稳妥的改革思路，是各方面经济改革分步实施、配套互动、保证宏观经济持续、稳定发展的必然选择。
（四）税收“公平”原则
税收改革就是要调整旧税制中不合理的经济关系，促使经济健康发展，在行业间、地区间体现“公平”税负是设计新税制必须遵循的原则。
（五）税制运行“简化”原则
“简税制”不仅体现在税收体制本身上，还应在设计新税制的具体操作、运行上体现“简化”，减少改革成本。
（六）坚持增值税“中性”原则
在市场经济下，增值税的普遍课征要求淡化人为的产业、区域差异，特别在设计新税制时，坚持增值税“中性”原则，就能兼顾各类增值税纳税人权益，营造公平竞争环境，易于形成多层级的税收增长点。
（七）税制改革与宏观经济改革配套的原则
税收是经济的“晴雨表”，是经济的命脉，税收改革会影响经济的方方面面，将税制改革视做宏观经济改革的一部分并置于其中通盘考虑，使税制改革与宏观经济改革相配套，促进经济实现稳定、协调发展。
（八）着眼于优化经济增长方式的原则
提高投入产出效率是产业结构调整的根本，面对固定资产投资增幅居高不下、宏观经济有过热趋向和增值税改革会刺激对机器设备投入的双重局面，着眼于优化经济增长方式，促进企业提高投入产出效率，促使宏观经济提高投资效率，是增值税改革应着重考虑的方面。
增值税转型的主要功效，从微观经济看，主要表现为企业税收负担的减轻、产品成本的下降、现金流入的增加和利润总额的提高。从宏观经济看，国家通过收入分配方式的改变来促进经济增长方式的转变，增值税转型的减税效应有利于刺激投资，有利于促进技术升级和产业结构的调整，有利于促进出口，也有利于提高居民的实际消费水平，从而扩大内需，促进经济的持续平稳较快发展。但是，从财政收入的角度来看，增值税转型初期，允许企业购入的生产用固定资产抵扣进项税额，必然会减少一定比例的税收收入，尤其是我市经济结构以第二产业为主，2008年1-3季度第二产业增加值占GDP的比重达57%，这种影响就更为明显。因此，增值税转型必然影响明年我市的税收及财政收入。
据统计， 今年1-10月我市工业生产性投入（不含城乡私人投资）71.07亿元，预计全年为85亿元。从桐乡发改委和经贸局获悉，我市2009年工业企业生产性投资计划约为85-95亿元，其中机器设备投入约占工业性投入的55%。若不考虑其他因素，2009年工业企业生产性投资按85亿元计算，预测机器设备投入约46.75亿元，增加固定资产可抵扣增值税总额约6.8亿，其中一部分企业购进设备的增值税税额有可能不能在当年产生的增值税中消化，而实际影响在以后年度。
从目前全球、全国、全省和全市宏观形势来看，经济下滑已成事实。面对全球金融风暴对世界及我市经济的影响，企业家信心指数普遍下滑，2009年企业会谨慎投入，特别2009年上半年新增固定资产投资的脚步会放缓，估算2009年全市设备投入可抵扣进项税额总额为4亿元左右。再考虑微观部分企业购进设备的增值税税额不能在当年产生的增值税中消化，测算增值税税制改革实际影响减少2009年税款2亿元。但是，2009年以后的3年里，随着宏观调控政策的改变，通过拉动投产刺激经济增长，减税效应会逐年显现。
（二）小规模纳税人的征收率统一降低至3%及调高增值税起征点及对增值税的影响额
现行政策规定，小规模纳税人按工业和商业两类分别适用6%和4%的征收率。为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大再就业，新增值税条例对小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。同时，新的政策将调高增值税起征点，即销售货物不分工业和商业月销售额3000-10000元，应税劳务为月销售额2000-6000元，由省、自治区、直辖市国家税务局根据实际情况确定本地区的起征点，并报国家税务总局备案。
我局2008年1-10月小规模纳税人入库增值税11770万元，其中，按6%征收工业为4155万元，按4%征收商业为7615万元，小规模纳税人增值税6%与4%征收率占比为35%：65%，预计全年小规模纳税人应入库增值税为14000万元。如果我省起征点调到最高幅度，现有定额涉及与调高增值税起征点有关联的户数情况为，工业货物销售月定额在5000-10000元的个体工商户共871户；商业月定额在5000-10000元的个体工商户共5122户；工业应税劳务月定额在3000-6000元的个体工商户共951户。以上共涉及个体工商户6944户。若不考虑其他因素，按静态数据测算，2009年影响合计减少增值税总税额6220万元。
（三）矿产品增值税税率恢复到17%对增值税的影响
为公平税负，规范税制，促进资源节约和综合利用，新税制将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。提高矿产品增值税税率以后，因下个环节可抵扣的进项税额相应增加，最终产品所含的增值税在总量上并不会增加或减少，只是税负在上下环节之间会发生一定转移（增加资源开采地的税收收入减少资源消耗地的税收收入）。而桐乡无矿产品资源，故该项政策调整对我市而言净减少增值税。矿产品增值税税率从13%恢复到17%，在不考虑价格变动的情况下，进项税额净增长26.3%。经测算，此举将减少我市增值税4000万元左右。
（四）增值税税制改革对其他税种收入的影响
1、减少城市维护建设税和教育费附加收入。通过上述静态分析，增值税税制改革将最少减少我市2009年增值税3亿元，而城市维护建设税和教育费附加随增值税主体税种征收，减收的增值税直接导致减少城市维护建设税和教育费附加收入。经测算，增值税税制改革将减少城市维护建设税1800万元左右，减少教育费附加收入1500万元左右。
2、增加企业所得税收入。增值税转型虽减少增值税，但从动态看，减收的增值税一部分可以迅速转化成企业利润，增加企业所得税。具体测算为：一是购进机器设备可抵扣进项税额为4亿元，企业少入固定资产原值就为4亿元，假定年平均折旧率为10%，且不考虑净残值情况下，企业每年少提折旧计入成本约为4000万元，直接可为企业增加利润4000万元；二是调高增值税起征点及小规模纳税人的征收率统一降低至3%对增值税的减少额6000万元，但其中属于企业减少的约为1200万元，该部分直接增加企业利润；三是矿产品增值税税率恢复到17%对增值税的减少额4000万元，直接增加企业利润；四是减少的城市维护建设税和教育费附加收入3300万元，其中属于企业减少的约为3250万元，该部分也直接增加企业利润。
根据上述计算，那么当年可增加企业利润约12450万元，按25%的税率测算，可增加企业所得税约为3000万元左右（国地税共管）。
（五）结论
通过上述静态分析，增值税转型之初增值税减收数额较大，所得税增加数额较小，特别对国税部门税收收入整体冲击较大。2009年影响我局收入3亿元。但从长远看，增值税转型会推动企业扩大生产规模，加速产品升级，提高企业效益，税基也就随之扩大，同时还有利于促进企业技术进步，建立优势产业群体，实现可持续发展，这一良性循环将有利于涵养税源。 2，增值税改革对经济的影响 （一）对税收收入的短期影响。通过前文的测算，实施新增值税条例将对我市税收收入短期内造成一定程度的减收。长远分析，利远大于弊。
（二）对企业投资的影响。税收政策是影响企业盈利水平和投资计划的重要因素之一。实施增值税转型政策，是一种减税政策，属于积极的财政政策，彻底消除了流转税重复征收的各种弊端，将增值税对投资的不利影响减少到最低限度，肯定会增强企业投资信心，减轻企业税负，刺激投资增长从而进一步带动经济增长，创新、吸纳就业，提高出口产品的国际竞争力等。
（三）有利于产业结构的调整和升级。增值税税制改革将在一定程度上改善企业的盈利水平，增加企业的税后净利润，使企业有更充沛的现金流用于技术研发、员工激励和股东回报。特别是购进机器设备可以抵扣进项税额这一规定，一是对企业投资中设备投资的比例产生直接影响，从而对资本的有机构成和产品的科技含量产生决定性影响；二是通过利润驱动机制，缩短固定资产建设周期；三是降低固定资产的投资成本，继而降低产品的制造成本。有利于加速设备更新，推动技术进步和产业结构调整，特别是对固定资产投资大的资金密集型高新技术产业，政策效果将更加明显。
（四）公平税负有利于增强国际竞争力。从国际上的增值税实践来看，目前世界上实行增值税的130多个国家中，采用消费型的占90%以上，而采用生产型的国家只有中国、印度尼西亚等少数国家。实行消费型增值税可以对出口产品实现全额退税，保证出口产品以不含税价格进入国际市场，提高国际市场竞争力。同时，对国内产品扩大扣除范围，降低税负的同时又能有效缓解与进口产品的竞争压力。
3，增值税改革对收入的影响 一是扩大增值税抵扣范围，将影响税收收入的减少。目前，我国执行的是生产型增值税，即企业购进的固定资产取得的进项税不予抵扣。明年将扩大增值税抵扣范围，即企业新增的设备其进项税额依据取得的增值税专用发票、海关进口缴款书、运输发票准予抵扣。此项政策的变动，将影响税收收入的减少。
二是小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%，将影响税收收入的减少。目前，从事货物生产、提供加工、修理修配劳务的小规模纳税人增值税征收率是6%，从事批发零售的小规模纳税人增值税征收率是4%。明年将不再区分工业和商业设置两档征收率，而将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。此项政策的变动，将影响税收收入的减少。
三是矿产品增值税税率恢复到17%，将影响税收收入的增加。1994年矿产品增值税税率由17%调整为13%，明年起将恢复到17%。此项政策的变动，将影响税收收入的增加。
