营改增分包工程如何计消售额 “营改增”后建筑业总包与分包工程要如何开票缴税？
营改增后，试点期间试点纳税人从事建筑工程分包业务如何计税，是一个全新的课题。根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下简称《通知》），建筑工程分包业务以余额为销售额，现结合具体案例作如下分析，供在实际工作中参考。
“ ——同一县（市、区） ”
《通知》附件2第一—（三）—9条：“试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。”那么，建筑行业什么情况下可以选择简易征收：
(1)一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。
(2)一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。
(3)一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指：《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日
期在2016年4月30日前的建筑工程项目；未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。
例如，甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年3月1日承接M工程项目（《建筑工程施工许可证》上注明的合同开工日期为3月15日），并将M工程
项目中的部分施工项目分包给了乙公司。5月31日发包方按形象进度支付工程价款200万元，价外费用10万元。5月底甲公司支付给乙公司工程分包款50万
元。对M工程项目甲建筑公司选择适用简易计税方法，则5月份应缴纳增值税计算如下：
根据上述规定，由于该项工程为《建筑工程施工许可证》上注明的合同开工日期在4月30日前的建筑工程老项目，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
该公司5月份应纳增值税=（210-50)/(1+3%)×3%=4.66万元。
“ ——跨县（市、区） ”
《通知》附件2第一—（七）—4条：“一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳
税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申
报。”
《通知》附件2第一—（七）—5条：“一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分
包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。”
《通知》附件2第一—（七）—6条：“试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣
除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳
税申报。”
仍以上例为例。甲建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月1日在邻县承接M工程项目，并将其中的部分施工项目分包给了乙公司，5月31日发包方
按工程进度支付工程价款200万元，价外费用10万元。当月该项目甲公司购进材料取得增值税专用发票上注明的进项税额10万元；5月底甲公司支付给乙公司
工程分包款50万元，乙公司给甲公司开县了增值税专用发票，注明税额4.95万元。对M工程项目上述甲公司选择适用一般计税方法计税，则5月份应缴纳增值
税计算如下：
当期销项税额=210/(1+11%)×11%=20.81（万元）
当期进项税额=10+4.95=14.95（万元）
应纳税额=20.81-14.95=5.86（万元）
在邻县建筑劳务发生地预缴增值税=（210-50）/(1+11%)×2%=2.88（万元）
在机构所在地申报缴纳增值税=5.86-2.88=2.98（万元）
（1）规范工程专业分包
①工程总承包合同需明确工程专业分包事项或取得发包方书面认可；
②对分包商的工程专业承包资质（与分包工程匹配）进行备案；
③专业分包合同采取清包模式（主材、机械等甲方提供）；
④明确约定发票条款（税率、发票类型、提供发票时间）。
（2）规范劳务分包模式
①对分包商的劳务作业资质（与工程匹配）进行备案；
②劳务分包应采取清包模式（综合单价包括人工费、难以取得进项抵扣的二、三类材料等）
③明确约定发票条款（税率、发票类型、提供发票时间）。
（3）规范个人挂靠、个人分包行为
①对于个人挂靠劳务分包单位需注意保持“三流一致”即合同、发票、资金保持一致。
②对于个人分包需在价格谈判时充分考虑成本、税收效益原则，按照建筑法的规定，采用“架子队”管理模式，签订临时用工劳务合同，同时关注个人所得税的承担问题。
参考：http://wenku.baidu.com/link?url=u8EdTmQPb_xmC8ENISwH6qCK-F-LV_moOSvRrySntsd9l-cRdQxyhk-cHKQDuAgcmLfcM5LsNxgJWNrVGTNgyx_URLY4R6J1iYOTyf1H0AW
